山西財經大學 - 下載本文

山西財經大學 碩士學位論文

我國中小企業內部控制研究 姓名:常丹丹 申請學位級別:碩士 專業:會計學 指導教師:李端生 20120225

摘要

隨著社會主義市場經濟體系的日臻完善,中小企業對國民經濟發展的作用

日顯重要。但有關資料顯示,我國中小企業的平均壽命只有2.9年,只要遇到

經濟波動,一些中小企業就會陷入困境,甚至倒閉。究其原因,筆者認為內部 控制薄弱無疑是制約因素之一。目前,理論界針對我國大型企業內部控制進行 的研究較多,但對中小企業內部控制的研究卻不盡人意。鑒于此,筆者選擇“我 國中小企業內部控制研究”這一課題,以期通過自己的研究,進一步豐富我國 的內部控制理論,并提出可行對策,推動中小企業內部控制制度的不斷完善,

促進中小企業的健康發展。

本文從內部控制的基礎理論入手,以山西省太原市中小企業為研究樣本,

運用定性分析和定量分析相結合的方法對收集的調查數據及資料進行了加工分

析,深入剖析了我國中小企業內部控制的現狀及存在的問題。在此基礎上,借 鑒國內外的相關研究成果和財政部等五部委頒發的《內部控制規范》,從內部環

境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個方面針對性地提出了完 善我國中小企業內部控制的對策及建議。

【關鍵詞】中小企業內部控制風險評估控制活動

Abstract

Along with the socialist market economy system better and better.the small and medium—sized enterprise development of nmional economy functions more and more important.But the concerned data shows,the average life of the small and medium—sized enterprises in our country is only 2.9.As long as encountered any economic fluctuation,some small and medium—sized enterprises will get into trouble,or even out of business.Investigate its reasons;the author thinks the weak internal control is one of the reasons restricting the development of small and medium—sized enterprises.At

present,scholars in the light of our country large enterprise intemal control study more,but for the

small and medium—sized enterprise internal control research is not satisfactory.In view of this,the

author chose”our country small and medium—sized enterprise internal control problem research’’the

subject,with period through his owrl research,further enrich our theory of internal control,and puts

forward the feasible countermeasure,promotes the small and medium—sized enterprise internal control system constantly improve,promote healthy development of small and medium-sized

enterprises.

This article from the internal control basic theory,to Shanxi province Taiyuan city small and medium—sized enterprises as the research samples,the use of qualitative analysis and quantitative analysis method of combining the collected survey data and data processing analysis,in—depth analysis of China’S small and medium—sized enterprise internal control present situation and the existing problems.On this foundation,draw lessons from domestic and international related

research results and the Ministry of Finance and other five ministries issued the”internal control standard”,from the internal environment,risk assessment,control activities,information and

communication,internal supervision in five aspects and puts forward the perfect our country small

and medium.sized enterprise intemal control measures and recommendations.

[Key Words] SME Internal Control Risk Assessment Control Activities

4

我國中小企業內部控制問題研究

1.緒論

1.1選題背景與意義

1.1.1選題背景

近年來,中小企業已經成為國民經濟中的重要組成部分,作為現代社會經濟發展中一支 活躍的力量,在任何國家和地區,其作用和地位都不容忽視。據統計資料顯示,目前,在我 國,中小企業所占比例已逾99%,同時,中小企業在生產總值、納稅、進出口等各項指標方 面都占有相當大的比重,更值得一提的是,這些指標的環比及同比增長幅度均超過相應的平 均水平。中小企業分布之廣,數量之多,作用之大,使得其發展和成長受到社會各界的關注, 中小企業的發展問題研究一直以來是理論界的研究熱點問題。

然而面對不斷蔓延和愈演愈烈的國際金融危機和國內市場的變化,中小企業確實遇到了 很大的困難,目前我國出現許多中小企業瀕臨破產的現象,據調查顯示,我國中小企業的平 均壽命只有2.9年,究其原因,中小企業內部管理混亂,內部控制失效是其倒閉的重要原因 之一,內部控制已成為制約我國中小企業發展的一個重要“瓶頸”。

本文正是基于上述背景,試圖通過理論與實踐相結合的方法,探析我國中小企業內部控 制存在的問題,進而針對性地提出完善中小企業內部控制的對策和建議。 1.1.2選題意義

世紀之交,“安然”事件、“亞細亞”等國內外關于內部控制存在嚴重問題的事件引發了 會計理論界和實務界對內部控制框架的重新審視,內部控制在研究逐漸成為熱點;2008年金 融危機的爆發,一些諸如美國雷曼等大公司的破產倒閉又掀起了學術界和理論界對內部控制 研究的新一輪熱潮,內部控制一時間被推到各界關注的風口浪尖上。目前,在理論界,雖然 關于內部控制的理論以及實踐方面都取得了長足的發展,但這些研究多集中于對我國大型企 業的內部控制進行的,而專門針對中小企業內部控制的研究還尚顯不足,鑒于此,筆者認為 對“中小企業內部控制”的研究課題,不僅能夠進一步豐富我國內部控制的理論研究,而且 能為中小企業健全內部控制提供可行的對策,從而使其突破中小企業發展道路上的“瓶頸”, 對促進中小企業健康發展有很重要的實踐意義。

我國中小企業內部控制問題研究

1.2國內外文獻綜述

1.2.1國外文獻綜述

國外學者對內部控制的研究已有六十多年的歷史,其研究大致可以分為以下幾個階段: a.內部牽制階段(20世紀40年代前)

內部牽制的思想和做法在人類社會早期就顯現于各種管理活動之中,它是在崗位分離以 及職責分工的基礎上實施的一系列相互聯系,相互制衡的措施和方法。實踐證明早期的內部 牽制的提出和實施確實起到了很大的制衡和控制作用,減少了錯誤和舞弊發生的可能性,印 證了假設的合理性,因此,內部控制理論發展至今,內部牽制的基本做法和思想仍為其重要 的構成內容。

b.內部控制制度階段(20世紀40年代一80年代)

這一階段,內部控制的理論和實務都取得了實質性的發展,內部控制的概念首次于1949 年被美國注冊會計師協會(AICPA)下屬的審計程序委員會(CAP)首次提出。1958年CAP在 《審計公告程序》(第29號)中進一步將內部控制劃分為會計控制和管理控制兩個要素,內 部會計控制直接指的是會計業務,對于內部牽制已賦予新的內容。內部管理控制則涉及的面 更廣,如資金預算、產供銷計劃、人力資源管理等均予以監控,確保企業合法經營,高效運

作。

C.內部控制結構階段(20世紀80一90年代中)

20世紀80年代,西方審計界開始運用系統論研究內部控制問題,1988年AICPA在《審

計準則公告第55號》(SAS 55)用“內部控制結構”代替了“內部控制”,將內部控制結構分

成三大塊:控制環境、會計系統以及控制程序,將內部控制由企業內部延伸到企業外部。這 個階段的貢獻有二:一是將控制環境納入了內部控制體系,有利于建立更切實有效的內部控 制系統并維護其有效性;二打破了會計控制與管理控制的界限,將本來不可分割的兩者從系 統論地角度重新劃分為三個密切聯系的要素,適應了經濟形勢的發展和企業經營管理的需要。 d.內部控制框架論階段(20世紀90年代后期)

這一時期,內部控制的外部性日益明顯,內部控制不再只是審計師問題,而是成為許多 與企業監管、規制部門共同關注的問題。在此背景下,1992年美國“反對虛假財務報告委員

會”(Treadway委員會)下屬的“發起組織委員會”(Committee of Sponsoring Organizations,

簡稱COSO)發布報告《內部控制——整體框架》,將內部控制劃分為五個要素:控制環境、

我國中小企業內部控制問題研究

控制活動、信息與溝通、風險管理、監控,這在理論界產生了很大的影響,具有較權威的地 位,1996年AICPA發布報告聲明全面接受報告內容。此時的內部控制包含了風險管理及監控 等新內容。

e.風險管理框架階段(20世紀末)

世紀之交,安然事件的發生促使了美國薩班法案的頒布,這對內部國內外內部控制產生 了重大的影響,鑒于企業面臨的風險的日益增大,風險管理與控制在企業運營中越發重要, 2004年COSO又提出風險管理框架,ERM框架包括八個相互關聯的構成要素:內部環境、目標 設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。這一階段標志著內 部轉型。

1.2.2國內文獻綜述

我國對內部控制的研究較晚,隨著經濟的發展,在國外慘痛教訓和國內對內部控制需求 形勢強烈的雙重刺激下,我國的一些學者也紛紛投入到內部控制的學術研究中,并提出了許 多有價值的觀點。其中有代表性的主要集中在以下兩個方面: a.關于內部控制理論及其他方面

李鳳鳴是較早對內部控制進行研究的,他結合實際,系統地對內部控制作了相關的研究, 并在內部控制設計方面也提出了相應的建議。

潘秀麗在《對內部控制若干問題研究》一文中先提出內部控制問題,后從如何做方面提 出了制定內部控制標準與評價規范。

谷棋、張相洲對內部控制的系統進行了相關研究,提出了制度控制、市場控制、文化控 制三維系統觀。

楊雄勝借助演化經濟學的觀點對內部控制的性質與目標進行了相關研究。

謝志華在《內部控制、公司治理、風險管理:關系與整合》一文中對內部控制與公司治 理的關系予以深度的研究。

王竹泉、隋敏在歸納國內外內部控制要素的研究基礎上,從人性假設、企業理論、中國 歷史和傳統文化出發,提出了內部控制要素的新二元論:控制結構和企業文化,并交待了新

二元論下的內部控制系統的特點和意義。

b.關于內部控制存在的問題及對策研究方面

研究多以規范研究為主,也存在實證研究與案例研究,具有代表性的有:

吳水澎、陳漢文、邵賢弟在《論改進我國企業內部控制》一文中,借助“亞細亞”失敗

3

我國中小企業內部控制問題研究

案例分析失敗的原因,從中借鑒經驗提出改進我國企業內部控制的路徑。

朱榮恩在《建立和完善內部控制的思考》一文中從發揮政府推動作用、加強內控理論研 究和實務指導以及促使管理與法規協調等五個方面提出了完善內部控制的對策。 李明輝針對目前企業存在的權利混亂問題提出應該從制衡機制入手健全我國企業的內部

控制體系。

嚴國強、倪鵬翔認為中國企業應該汲取COSO框架的精華,針對我國企業內部控制所存在 的問題,從公司治理、人力資源政策等各個方面健全企業內部框架。

王劭通過實地調研中小民營企業內部控制現狀,結合相關理論,對中小民營企業的存在 的問題進行了研究和剖析。

劉玉廷、王宏通過對美國在政府部門內部控制研究的發展及實踐歷程方面的研究得到加 強政府內部控制的啟示。

李軍訓、秦靜、李少莉在《基于戰略目標導向的中小企業內部控制問題研究》一文中, 通過對深市某一行業的15家中小企業板上市公司的年報進行數據加工和分析,從內部控制信 息披露狀況的角度尋求中小企業板上市公司內部控制的現狀及成因,進而提出相應的完善內

部控制的對策。

耿云江通過對2010年中國會計學會內部控制專業委員會年會觀點總結,從如何建設、執 行、評價內部控制三個方面提出對策全面推動我國內控體系的建設與執行。

綜上所述,無論國內還是國外,內部控制的研究已取得可喜的成果,但從研究主體來看, 多以大型氽業和上市公司為主,對中小企業的研究卻不盡人意,隨著研究的深入以及中小企 業重要性和地位的提升,雖有部分學者將內部控制與中小企業結合,但從研究方法來看,多 以規范研究為主,僅是簡單地對策的提出,較少使用案例分析、問卷調查及實證分析等具有 說服力的研究方法,并且以往的研究忽視中小企業的特點。

1.3研究方法與研究內容

1.3.1研究方法

本文主要采用規范研究方法,在通過對目前我國內部控制研究現狀歸納分析的基礎上, 借助問卷調查這種統計分析方法,通過收集大量的數據并對數據加以統計分析,從中得出目 前我國中小企業內部控制的現狀,同時,在定性分析和定量分析結合下,剖析現狀背后存在 的深層次問題,并結合相關的理論,針對性地提出完善我國中小企業內部控制的建議和對策。

4

我國中小企業內部控制問題研究

1.3.2研究內容

本文分為五部分,具體內容如下:

第一部分是緒論。本部分首先交待了論文研究的背景以及研究的意義,其次歸納了國內 外內部控制的研究現狀,并對現狀進行了相應的評述,最后說明了論文的研究方法與研究內 容。

第二部分是本文的理論基礎部分。本部分主要對中小企業以及內部控制相關理論作以交 待,并著重闡述了強化中小企業內部控制的意義。

第三部分為中小企業內部控制的現狀調查。為了解目前我國中小企業內部控制的現狀, 引入問卷調查統計方法,交待了調查的方法、問卷的設計以及分析等問題。接著對收集的問 卷進行統計,借助相關軟件對數據進行加工分析,得出有關中小企業內部控制的調查現狀。 第四部分是從現狀調查透析我國中小企業內部控制存在的問題。這部分通過利用現狀調 查結果,提煉出目前在我國中小企業內部控制方面存在的問題。

最后一部分則在上述部分研究的基礎上,借鑒國內外相關的研究成果,從內部環境、風 險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個方面針對性地提出了完善我國中小企業內部 控制的對策及建議。

我國中小企業內部控制問題研究

2中小企業內部控制基本理論

2.1中小企業界定及特點

中小企業是指經營規模為中等及中等以下的企業,是相對于大企業而言的。中小企業本 身是一個基于規模差異的概念,同時也具有歷史范疇。在社會發展的初期,人們只是用“企 業”這個概括性的詞語來定義從事生產經營的單位,只有當企業發展到一定程度時,出現大 企業,才有了與之相對的中小企業的概念。 2.1.1中小企業的界定

不同國家和地區的經濟發展水平以及企業所處的發展環境存在顯著的差異,因此世界各 國對中小企業的劃分并沒有一個統一的標準。世界各國對中小企業的界定所采用的標準有定 性和定量兩種方法,前者主要從企業的管理模式、所處的行業等方面界定,而后者則主要采 用量化指標對中小企業進行衡量。大多數國家只采用定量標準,定性標準由于缺乏實際操作 性,從而很少被采用,此外,還有少數國家采用定性和定量標準相結合的界定標準。我國對 中小企業的界定標準見表2.1所示。

表2.1 我國中小企業界定標準1

交農軟件

行業工

建批零通林倉信息和信

房地物租賃住宿其他

筑發售廷牧儲傳輸息技 產開業和商 郵 和未列

名稱業發經管務服

業業業輸漁業業術服業

餐飲明行





宁夏11选5(任六)